УЧЕТ
ПРОЦЕССА
СНАБЖЕНИЯ И МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ
Понятие
процесса снабжения и классификация материальных запасов
В процессе
снабжения
предприятие обеспечивает себя хозяйственными средствами,
необходимыми
для осуществления своей деятельности. Предприятия приобретают
нематериальные
активы, основные средства, материалы и прочие активы.
В
бухгалтерском учете
поступление хозяйственных средств отражается по фактической
стоимости,
которая складывается из покупной стоимости поступивших средств и
расходов,
связанных с их приобретением, а также прочих затрат по доведению
приобретенных
активов до состояния, пригодного к использованию.
Значительный удельный
вес в процессе снабжения имеют операции по приобретению
материалов, так
как они постоянно требуются для осуществления производственного
процесса
и составляют материальную основу готовой продукции. Материалы
входят в
состав так называемых материально-производственных запасов.
Материально-производственные
запасы представляют собой оборотные средства предприятия,
которые можно
разделить на две основные группы.
В первую
группу входят
материалы, предназначенные для изготовления продукции,
выполнения работ,
оказания услуг, а также материалы, необходимые для хозяйственных
нужд
предприятия.
Ко второй
группе
относятся материалы, предназначенные для продажи, а именно:
готовая продукция,
выпускаемая предприятиями, и товары, используемые в организациях
торговли.
Учет
материалов ведется
на синтетическом счете 10 «Материалы», в развитие которого
открываются следующие субсчета:
10.1 —
сырье и
материалы;
10.2 — покупные полуфабрикаты, комплектующие
изделия;
10.3
— топливо;
10.4 — тара и тарные материалы;
10.5
— запасные части;
10.6 — прочие материалы;
10.7 — материалы, переданные в переработку на сторону;
10.8 — строительные материалы;
10.9 — инвентарь и хозяйственные принадлежности.
По способу
использования
и назначению материалы представляют собой предметы и средства
труда.
К предметам
труда
относятся сырье, топливо, запасные части и прочие виды
материалов, учет
которых ведется на соответствующих субсчетах.
Материалы,
которые
относятся к средствам труда, — это различные виды инструментов,
инвентаря
и прочие средства, которые нельзя отнести к основным из-за их
непродолжительного
срока службы (менее одного года) и сравнительно небольшой
стоимости (менее
10000 р. за единицу). Поэтому в настоящее время по методам учета
эти средства
приравнены к материалам. Учет таких средств ведется отдельно на
субсчете
10.9.
Понятие
и виды транспортно-заготовительных расходов
Фактическая
стоимость
поступающих на предприятие материалов включает в себя покупную
стоимость
материалов и транспортно-заготовительные расходы (ТЗР).
Транспортно-заготовительные
расходы — это расходы, связанные с приобретением материалов,
которые включают
в себя:
- затраты
по подготовке
продукции к отгрузке;
-
транспортные расходы;
-
железнодорожные
тарифы;
-
таможенные пошлины;
- расходы
по страхованию
грузов в пути;
- оплату
информационных,
консультационных и прочих услуг, связанных с приобретением
материалов;
- затраты
по хранению
материалов;
- затраты
на погрузочно-разгрузочные
работы;
- прочие
затраты
по доведению материальных запасов до состояния, пригодного к
использованию,
и т.п.
Транспортно-заготовительные
расходы в некоторых отраслях могут составлять до 50 % стоимости
приобретенных
материалов. Поэтому в договорах на поставку указываются условия
оплаты
и доставки материалов, в частности формы оплаты транспортных
расходов.
Возможны
несколько
вариантов оплаты транспортных расходов, например: полная оплата
расходов
поставщиком или покупателем, частичная оплата поставщиком,
частично —
покупателем.
Рис.
7.1. Схема транспортировки грузов
Учет
транспортных
расходов ведется в так называемых франко-ценах, которые
определяют, какую
часть транспортных расходов оплачивает поставщик, а какую
покупатель (рис.
7.1).
Существует
четыре
основных варианта франко-цены:
- «франко-склад
поставщика» — все расходы на доставку берет на себя
покупатель;
- «франко-вагон,
станция отправления» — расходы по доставке до станции
отправления
берет на себя поставщик, остальную доставку оплачивает
покупатель;
- «франко-вагон,
станция назначения» — расходы по доставке до станции
назначения
берет на себя поставщик, остальную доставку оплачивает
покупатель;
- «франко-склад
покупателя» — все расходы по доставке берет на себя поставщик.
В реальной
жизни
существует больше вариантов оплаты транспортных расходов.
Конкретные варианты
доставки и ее оплаты оговариваются в договоре между покупателями
и поставщиками.
Учет
поступления материалов
Материалы
могут поступать
на предприятие от поставщиков, других юридических и физических
лиц, за
наличный и безналичный расчет, могут быть изготовлены
непосредственно
на предприятии и т.д. Основные проводки по учету поступления
материалов
приведены в табл. 7.1.
Таблица
7.1
Содержание
операции |
Дебет |
Кредит |
Поступили
материалы на склад:
от
поставщиков
от подотчетного лица
от учредителей выявленные в результате инвентаризации как
излишки
от
ликвидации
основных средств сэкономленные в основном производстве
изготовленные во вспомогательном производстве безвозмездно
от юридических
лиц |
10
10
10
10
10
10
10
10 |
60
71
75
91
91
20
23
98 |
Материалы
принимаются
к учету по фактической стоимости, которая, кроме покупной
стоимости поступивших
материалов, включает в себя транспортно-заготовительные расходы.
Учет ТЗР
ведется
обособленно на синтетическом счете 10 «Материалы» на отдельном
субсчете так же, как и учет материалов. При списании материалов в
производство,
транспортно-заготовительные
расходы также списывают на затраты производства в процентном
отношении
к стоимости отпущенных материалов.
Пример
7.1.
Учет материалов и ТЗР.
В течение
месяца
отражены операции, связанные с приобретением материалов (табл.
7.2).
Задание.
Определить сумму списания ТЗР по материалам, отпущенным в
производство.
Таблица
7.2
Содержание
операции |
Сумма,
р. |
Дебет |
Кредит |
1 .
Поступили
материалы от поставщика |
120000 |
10 |
60 |
2.
Акцептован
и оплачен счет за доставку материалов |
5000
5000 |
10
60 |
60
51 |
3.
Оплачены
из кассы погрузочно-разгрузочные работы |
1000 |
10 |
50 |
4.
Списаны
материалы в производство |
30000 |
20 |
10 |
5.
Списаны
ТЗР по материалам |
? |
20 |
10 |
Сумма ТЗР
(2-я и
3-я операции) составила 6000 р. Для расчета суммы списания ТЗР
по материалам
оформим табл. 7.3.
Таблица
7.3
Статьи
затрат |
Получено,
р. |
Списано,
р. |
Списано,
% |
Материалы
ТЗР |
120000
6000 |
30000
1500 |
25
25 |
Так как в
производство
списана V4 часть материалов, т.е. 25 %, то и сумма списания ТЗР
должна
составить такой же процент от общей суммы ТЗР, следовательно,
она равна
1500 р.
Учет
списания материалов в производство
Материалы
отпускаются
со склада в производство на изготовление продукции, выполнение
работ и
услуг, т. с. для осуществления основной деятельности
предприятий, кроме
того, они необходимы и для прочих хозяйственный нужд
предприятия.
Основные
проводки
по учету списания материалов отражены в табл. 7.4.
Таблица
7.4
Содержание
операции |
Дебет |
Кредит |
Списаны
материалы
со склада:
в
основное
производство
во вспомогательное производство
на общепроизводственные нужды
на общехозяйственные нужды
на исправление брака
на строительно-монтажные работы
на продажу на операции, связанные с продажей продукции |
20
23
25
26
28
08
91
44 |
10
10
10
10
10
10
10
10 |
Материальные затраты
имеют значительный удельный вес в себестоимости готовой
продукции, поэтому
важным является способ определения стоимости материалов, которые
входят
в себестоимость готовой продукции. Способ списания материалов в
производство
влияет непосредственно не только на себестоимость готовой
продукции, но
и на налогооблагаемую базу, например при расчете налогов на
прибыль и
имущество.
В условиях,
когда
цены на покупные материалы изменяются в течение отчетного
периода, предлагаются
следующие варианты списания материалов в производство:
- метод
средней
себестоимости;
- метод
ФИФО;
- метод
ЛИФО;
- по
себестоимости
каждой единицы.
Рассмотрим
на примере,
как списываются материалы в производство, если в течение
отчетного периода
они поступали по различным ценам.
Пример
7.2.
Учет списания материалов в производство.
На 01.02 на
складе
предприятия находилось 40 кг краски по цене 30 р. за 1 кг
(сальдо начальное).
В течение месяца на склад поступило три партии краски (табл.
7.5).
Таблица
7.5
Партия
краски |
Дата
поступления |
Количество,
кг |
Цена
за 1 кг, р. |
1
2
3
|
09.02
18.02
25.02 |
80
100
60 |
35
40
45 |
Задание.
Определить
стоимость краски, оставшейся на складе на конец месяца при
списании ее
в производство тремя методами — по средней себестоимости, ФИФО и
ЛИФО,
если в производство списано 200 кг краски.
Рассчитаем
общую
стоимость и количество приобретенной краски.
Сальдо: 30
р. • 40
кг = 1200 р.
Партия 1: 35 р. • 80 кг = 2800 р.
Партия
2: 40
р. • 100 кг = 4000 р.
Партия 3: 45
р. • 60
кг = 2 700 р.
Итого: 280 кг на 10700 р.
1. Метод
средней
себестоимости.
При
использовании
этого метода определяют среднюю стоимость 1 кг краски, для этого
общую
стоимость приобретенной краски делят на ее количество:
10700 : 280
= 38,2
(р.).
В
производство списано
краски на сумму 38,2 • 200 = 7640 (р.), тогда на складе
останется краски
на сумму 10700 р. — 7640 р. = = 3060 р.
2. Метод
ФИФО.
При
использовании
этого метода списывают краску с первого по времени поступления,
начиная
с сальдо, по принципу first in first out, т.е. «первым вошел,
первым
вышел», пока не наберут нужного количества — 200 кг.
Сальдо: 30
р. • 40
кг = 1200 р.
Партия
1: 35
р. • 80 кг = 2 800 р.
Партия 2: 40 р. • 80 кг = 3 200 р.
Итого списано: 200 кг на 7200 р.
При
использовании
этого метода на складе останется краски на сумму: 10700 р. -
7200 р. =
3500 р.
3. Метод
ЛИФО.
При
использовании
этого метода начинают списывать краску с последнего по времени
поступления
по принципу last in first out, т.е. «последним вошел, первым
вышел»,
пока не наберут нужного количества — 200 кг:
Партия 3:
45 р. -
60 кг = 2700 р.
Партия
2: 40
р. • 100 кг = 4000 р.
Партия
1: 35
р. • 40 кг = 1400 р.
Итого
списано:
200 кг на 8100 р.
При
использовании
этого метода на складе останется краски на сумму: 10700р. - 8100
р. =
2600р.
Все данные
расчетов
запишем в табл. 7.6.
Как видно
из решения
примера, при списании материалов по средней себестоимости
наблюдаются
средние показатели и в целом равномерность списания стоимости
материальных
запасов на производственные затраты.
Таблица
7.6
Мтоды списания материалов
в производство |
Стоимость |
списания
материалов в производство |
остатка
материалов на складе |
Средней
себестоимости |
7640 |
3060 |
ФИФО |
7200 |
3500 |
ЛИФО |
8100 |
2600 |
Метод ФИФО
дает возможность
снижать себестоимость продукции за счет снижения стоимости
используемых
материалов.
Метод ЛИФО
увеличивает
себестоимость продукции, а это, в свою очередь, снижает
стоимость остатка
производственных запасов. Кроме того, при списании материалов по
последней
рыночной стоимости себестоимость продукции также отражает
колебания рыночных
цен, что дает более реальное представление о возможной прибыли
от реализации
продукции.
Для
списания материалов
в производство применяют также метод списания по себестоимости
каждой
единицы. Его используют, например, для списания драгоценных
камней и металлов.
Конкретные
методы
оценки материалов, относимые на затраты производства,
предприятие устанавливает
самостоятельно в зависимости от того, какие цели являются для
него предпочтительнее.
При этом следует сказать, что метод средней себестоимости
является более
традиционным для отечественного бухгалтерского учета. В
зарубежной практике
чаще используют методы ФИФО и ЛИФО.
Учет
материалов на складе и в бухгалтерии
В связи с
большими
запасами материальных ценностей на предприятиях важным является
постановка
складского и бухгалтерского учета материалов.
Все
материалы сначала
поступают на склад. Учет материалов на складе ведет
материально-ответственное
лицо, заведующий складом или кладовщик. Учет движения и остатков
материалов
ведется в карточках учета материалов.
При
поступлении каждому
наименованию, сорту и марке материалов присваивают специальное
обозначение
— номенклатурный номер. На каждый номенклатурный номер
открывается отдельная
карточка учета материалов. Затем номенклатурные номера заносятся
в специальный
реестр, который называется номенклатурой-ценником. В
номенклатуре-ценнике,
кроме названия и номенклатурного номера, указывают цену и
единицу измерения
материала. Таким образом, номенклатура-ценник представляет собой
систематизированный
перечень всех используемых материалов с указанием их стоимости и
единицы
измерения.
Так как в
обычном
порядке учет материалов одновременно ведется и на складе и в
бухгалтерии,
то ведение учета наличия и движения материалов зависит от
выбранной методики
учета, которая устанавливает порядок и последовательность
ведения учета
материалов на складе и в бухгалтерии.
Возможна
такая постановка
учета, когда на складе и параллельно в бухгалтерии ведутся
карточки аналитического
учета материалов в соответствии с их номенклатурными номерами.
Только
в бухгалтерии помимо количественного, в карточках аналитического
учета
материалов, ведется и стоимостной учет. В конце месяца
производится сверка
данных учета материалов на складе и в бухгалтерии.
При
использовании
метода учета, который называют сальдовым, бухгалтерия не
дублирует складской
учет, а в качестве регистров аналитического учета использует
карточки
учета материалов, которые ведутся на складе. Сальдовый учет
материалов
является более рациональным в условиях ручной обработки данных.
Естественно, что
современные автоматизированные системы складского учета с
применением
специализированных программных средств значительно упрощают и
ускоряют
процесс ведения складского учета материалов.
Учет
реализации материалов
В процессе
хозяйственной
деятельности может возникнуть необходимость реализации
материалов, например
излишков материальных запасов.
Учет
реализации материалов
ведется на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет
91 «Прочие доходы и расходы»
|
Дебет |
Кредит |
|
Д91
К10 |
Стоимость
реализованных материалов |
Выручка
от
реализации материалов |
Д51
К91 |
Д91
К50
Д91 К60 |
Затраты,
связанные с реализацией материалов |
|
|
Д91
К99 |
Полученная
прибыль |
Полученный
убыток |
Д99
К91 |
Рассмотрим
на примере,
как отражаются операции по реализации материалов.
Пример
7.3.
Учет реализации материалов на счете 91.
В течение
месяца
отражены операции, связанные с реализацией материалов (табл.
7.7).
Задание.
Определить финансовый результат от реализации материалов.
Таблица
7.7
Содержание
операции |
Сумма,
р. |
Дебет |
Кредит |
1 .
Реализованы
материалы, получена выручка |
24600 |
51 |
91 |
2.
Списаны
реализованные материалы по балансовой стоимости |
19400 |
91 |
10 |
3.
Оплачена
из кассы доставка материалов покупателю |
1700 |
91 |
50 |
4.
Списан
финансовый результат от реализации материалов |
? |
? |
? |
Для
определения финансового
результата от реализации материалов необходимо собрать и закрыть
счет
91.
Счет
91 «Прочие доходы и расходы»
Дебет |
Кредит |
2)
19400
3) 1 700
4) 3 500 |
1)
24600 |
Од
= 24600 |
Ок
= 24600 |
Для
определения финансового
результата на счете 91 выравниваются обороты по максимальной
сумме — 24600
р. Чтобы получить необходимый дебетовый оборот, в дебет счета 91
нужно
добавить сумму 3 500 р. и это будет сумма прибыли, которую
списывают проводкой
Д 91 К 99.
Контрольные
вопросы
- Как в
бухгалтерском
учете отражаются операции приобретения хозяйственных средств?
- Что
входит в состав
материально-производственных запасов?
- Какие
средства
в бухгалтерском учете относятся к материалам?
- Что
такое транспортно-заготовительные
расходы?
- Что
устанавливают
франко-цены?
- Как
ведется учет
поступления материалов?
- Как
оформляется
в бухгалтерском учете списание ТЗР?
- Назовите
методы
списания материалов в производство, дайте их характеристику.
- Каким
образом
ведется учет материалов на складе и в бухгалтерии?
- Как на
счете 91
отражаются операции по реализации материалов?
|