Операционно-результатные счета

Операционно-резулыпатные счета предназначены для учета доходов и расходов предприятия от различных видов деятельности и определения финансового результата от реализации активов предприятия.

К основным операционно-результатным относятся следующие активно-пассивные счета:

90 «Продажи»;
91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов и расходов от основной деятельности предприятия и определения финансового результата от реализации продукции, работ, услуг.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для учета доходов и расходов от прочих видов деятельности, в частности для определения финансового результата от реализации прочих активов предприятия (основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, валюты).

Схема счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» для учета реализации

Дебет	Кредит
Сальдо не имеют
1. Стоимость того, что продано (продукции и прочих активов) 2. Затраты, связанные с продажей 3. Полученная прибыль	1 . Выручка от реализации (денежная сумма, полученная от продажи) 2. Полученный убыток

Счета 90 и 91 ежемесячно закрываются для определения финансового результата от реализации, поэтому они не имеют сальдо и в балансе не отражаются.

Пример 4.10. Ведение учета реализации продукции на счете 90 «Продажи».

В течение месяца отражены затраты, связанные с реализацией готовой продукции (табл. 4.8).

Задание. Определить финансовый результат от реализации продукции.

Таблица 4.8

Содержание операции	Сумма, р.	Дебет	Кредит
1 . Списана на склад готовая продукция	162000	43	20
2. Вся готовая продукция реализована, получена выручка	186000	51	90
3. Списана реализованная продукция по производственной себестоимости	162000	90	43
4. Оплачена из кассы доставка продукции покупателю	2000	90	50
5. Списан финансовый результат от реализации продукции	?	?	?

Для определения финансового результата от реализации необходимо собрать и закрыть счет 90.

Чтобы определить финансовый результат от реализации по счету 90, следует подсчитать сумму операций по дебету и кредиту, а затем выровнять обороты по максимальной сумме. И если дополнительная сумма для выравнивания оборотов находится в дебете счета 90, то это сумма прибыли, которая списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» следующей проводкой:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки».

Если дополнительная сумма будет стоять в кредите счета 90, то это убыток, который списывается следующим образом:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 90 «Продажи».

Счет 90 «Продажи»

Дебет	Кредит
3) 162000 4) 2000 5) 22000	2) 186000
Од = 186000	Ок = 186000

От реализации готовой продукции получена прибыль в сумме 22000 р., которая списывается на счет 99 следующей проводкой: ДЕБЕТ 90 «Продажи» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки».

Пример 4.11. Ведение учета реализации основных средств на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В течение месяца отражены операции, связанные с реализацией основных средств (табл. 4.9).

Задание. Определить финансовый результат от реализации основных средств.

Таблица 4.9

Содержание операции	Сумма, р.	Дебет	Кредит
1 . Получена выручка от реализации основных средств	75000	51	91
2. Списаны проданные основные средства по остаточной стоимости	58000	91	01
3. Начислена заработная плата за демонтаж основных средств	3000	91	70
4. Начислен социальный налог на эту заработную плату	1068	91	69
5. Акцептован и оплачен счет за доставку основных средств покупателю	1200 1200	91 60	60 51
6. Списан финансовый результат от реализации основных средств	?	?	?

Для определения финансового результата от реализации основных средств необходимо собрать и закрыть счет 91.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Дебет	Кредит
2) 58000 3) 3000 4) 1 068 5) 1 200 6) 11732	1) 75000
Од = 75000	Ок = 75000

От реализации основных средств получена прибыль в сумме 11732 р., которая списывается на счет 99 следующей проводкой:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки».

 

Финансово-результатные счета

Финансово-результатные счета предназначены для отражения финансовых результатов деятельности предприятия в виде положительных результатов — доходов и прибыли, а также отрицательных результатов — расходов и убытков.

К финансово-результатным относятся следующие активно-пассивные счета:

99 «Прибыли и убытки»;
91 «Прочие доходы и расходы».

Для каждого предприятия можно выделить две сферы его деятельности, которые позволяют получать доходы и вести учет расходов:

• основная или обычная деятельность, которая явилась целью создания предприятия и приносит ему основной доход, например, производство продукции, выполнение работ, оказание услуг;
• прочие сопутствующие виды деятельности, связанные с другими источниками получения доходов и прибыли, например, операции с ценными бумагами, арендные отношения, продажа различных активов и т.д.

Для учета финансовых результатов от основной деятельности используется счет 99 «Прибыли и убытки», а для учета финансовых результатов от прочих видов деятельности применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Что касается счета 91, то после введения нового Плана счетов этот счет выполняет как бы две роли. С одной стороны, это результатный счет, используемый для учета реализации прочих активов, а с другой стороны — собирательный счет, используемый для сбора доходов и расходов от других, не основных видов деятельности.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы», кроме операций по учету реализации прочих активов предприятия, ведется учет следующих доходов и расходов:

• доходы и расходы от аренды основных средств;
• доходы и расходы по операциям с ценными бумагами;
• штрафы и неустойки, выплаченные и полученные;
• проценты по займам, полученные и выплаченные;
• положительные и отрицательные курсовые разницы по валютным операциям и т.д.

Указанные доходы и расходы в течение месяца отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» — доходы в кредите счета 91, расходы — в дебете этого счета. В конце месяца счет 91 закрывается как счет реализации и итоговый финансовый результат, который на счете 91 называется сальдо прочих доходов и расходов, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Пример 4.12. Ведение учета доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В течение месяца отражены доходы и расходы, не связанные с основной деятельностью (табл. 4.10).

Задание. Определить и списать сальдо прочих доходов и расходов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» за месяц.

Таблица 4.10

Содержание операции	Сумма, р.	Дебет	Кредит
1 . Выплачен штраф за несоблюдение условий договора	1400	91	51
2. Списана отрицательная курсовая разница по валютному счету	800	91	52
3. Получены доходы по ценным бумагам	3500	51	91
4. Перечислена плата за аренду	1700	91	51
5. Получены проценты за предоставленный займ другому предприятию	2000	51	91
6. Списано сальдо прочих доходов и расходов на счет 99 «Прибыли и убытки»	?	?	?

Для определения сальдо прочих доходов и расходов от прочи; видов деятельности необходимо собрать и закрыть счет 91.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Дебет	Кредит
1) 1400 2) 800 4) 1 700 6)1600	3) 3500 5) 2000
Од = 5500	Ок = 5500

Сальдо прочих доходов за месяц составит 1600 р. и должно быть списано на счет 99 следующей проводкой:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки».

 

Контрольные вопросы

1. Каким образом классифицируют счета бухгалтерского учета?
2. Какие счета относятся к инвентарным, как ведется учет на этих счетах?
3. Каковы особенности ведения учета на фондовых счетах, какие счета относятся к фондовым?
4. Перечислите особенности ведения учета на расчетных счетах.
5. Какие средства являются амортизируемыми, как рассчитывают амортизацию средств за месяц?
6. В чем заключается особенность ведения учета на забалансовых счетах?
7. Какие счета относятся к бюджетно-распределительным, каковы особенности ведения учета на этих счетах?
8. Какова структура собирательно-распределительных счетов, учет каких затрат ведется на этих счетах?
9. Какова структура калькуляционных счетов, какие счета относятся к калькуляционным?
10. Какие счета относятся к результатным, каковы особенности ведения учета на этих счетах?