КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
В процессе деятельности предприятия происходит множество операций, связанных с движением хозяйственных средств, которые отражаются на счетах бухгалтерского учета. Для ведения учета необходимо определить, какие изменения произойдут в средствах предприятия в результате каждой хозяйственной операции, а также указать на каких счетах следует отразить сумму операции. Для правильного применения счетов необходимо знать назначение каждого счета, его структуру и экономическое содержание, а также характеристику оборотов и сальдо. Для этих целей применяется классификация бухгалтерских счетов! Классификация счетов — это группировка счетов по наиболее существенным признакам, что позволяет обеспечить единообразие в отражении хозяйственных операций, сопоставимость и сводимость соответствующих показателей. Классификация счетов дает возможность определить экономическую нагрузку каждого бухгалтерского счета. Бухгалтерские счета классифицируют:
По назначению и структуре бухгалтерские счета делятся на две группы (рис. 4.1). Первая группа счетов предназначена для учета хозяйственных средств, счета этой группы подразделяются на основные, регулирующие и забалансовые счета. В свою очередь основные счета подразделяются на инвентарные, фондовые и расчетные счета. Вторая группа счетов предназначена для учета хозяйственных процессов. В эту группу входят распределительные, калькуляционные и результатные счета. Рис. 4.1. Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре
Эта группа счетов предназначена для учета хозяйственных средств предприятия — внеоборотных и оборотных активов, фактическое наличие которых выявляется в результате инвентаризации. К основным инвентарным относятся следующие активные счета:
По дебету этих счетов отражается увеличение средств, по кредиту — выбытие средств. Схема инвентарного счета
Счет 01 «Основные средства» и счет 04 «Нематериальные активы» предназначены для учета наличия и движения основных средств и нематериальных активов, которые называются внеоборотными активами предприятия. Аналитический учет на этих счетах ведется по видам средств. Счет 10 «Материалы» предназначен для учета наличия, приобретения и выбытия материалов, т. е. средств, которые называются оборотными активами предприятия. Аналитический учет материалов ведется по местам хранения, видам, сортам и т. п. Счет 43 «Готовая продукция» предназначен для учета готовой продукции на складе предприятия. Аналитический учет по счету 43 ведется по местам хранения и видам готовой продукции. Счет 45 «Товары отгруженные» используется в том случае, когда готовая продукция со склада отгружена покупателю, но деньги за нее еще не поступили. При отгрузке готовой продукции со склада стоимость отгруженной продукции списывается проводкой ДЕБЕТ 45 «Товары отгруженные» КРЕДИТ 43 «Готовая продукция», а при поступлении денег от покупателей стоимость продукции списывается с кредита счета 45. Счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» предназначены для учета наличия и движения денежных средств предприятия в кассе, на расчетном и валютном счетах. Учет валютных средств ведется в рублевом эквиваленте. Счет 58 «Финансовые вложения» используется для учета финансовых вложений предприятия в государственные, ценные бумаги, акции, облигации и т.п. Кроме того, на этом счете ведется учет вкладов предприятия в уставные капиталы других организаций. Пример 4.1. Ведение учета на инвентарных счетах. На начало месяца на складе обувной фабрики находилось готовой продукции на сумму 48000 р. Операции, проведенные в течение месяца, отражены в табл. 4.1. Задание. Оформить счет 43 «Готовая продукция», рассчитать обороты и определить стоимость готовой продукции, отгруженной в конце месяца. Таблица 4.1
Для решения задачи необходимо собрать счет 43 и определить кредитовый оборот при условии, что сальдо конечное на счете 43 равно нулю, так как вся продукция отгружена со склада. Счет 43 «Готовая продукция»
Для определения кредитового оборота по счету 43 используем формулу расчета сальдо конечного на активном счете: Ск = Сн + Од - Ок, тогда Ок = Сн + Од - Ск. Так как вся готовая продукция отгружена со склада, то Ск = 0. Следовательно, Ок = 48000 + 72500 = 120500 р. Таким образом, сумма отгруженной продукции будет равна 120500 - 55000 - 7000 = 58500 р.
Фондовые счета предназначены для учета собственных источников образования хозяйственных средств — капитала предприятия и нераспределенной прибыли. Фондовыми эти счета называются потому, что уставный и резервный капитал называют также уставным и резервным фондами. К основным фондовым относятся следующие пассивные счета:
Уменьшение капитала и нераспределенной прибыли отражается на дебете этих счетов, а на кредите — их увеличение. Схема фондового счета
На счете 80 «Уставный капитал» ведется учет уставного капитала предприятия, который формируется за счет взносов учредителей. Размер уставного капитала отражается в учредительных документах предприятия. На счете 82 «Резервный капитал» отражается информация о состоянии и движении средств резервного капитала. Резервный капитал образуется за счет нераспределенной прибыли, это страховой капитал предприятия, он предназначен для покрытия убытков и прочих непредвиденных расходов. На счете 83 «Добавочный капитал» отражается информация об источниках образования этого вида капитала и использовании его средств. Добавочный капитал пополняется за счет прироста стоимости хозяйственных средств. Средства добавочного капитала могут быть использованы на увеличение уставного капитала или распределение его средств между учредителями. На счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается информация о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли предприятия. Полученные в течение года прибыль или убытки отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки», а в конце года остаток прибыли (или убыток) по счету 99 переносится на счет 84 в качестве нераспределенной прибыли (или непокрытого убытка). Нераспределенная прибыль используется на выплату доходов учредителям, увеличение резервного капитала, покрытие убытков и другие цели. Пример 4.2. Ведение учета на фондовых счетах. На 01.12 уставный капитал организации составил 310 000 р. В течение декабря отражены следующие операции, связанные с движением средств уставного капитала (табл. 4.2). Таблица 4.2
Задание. Определить величину уставного капитала организации на конец года. Для решения задачи нужно оформить счет 80 «Уставный капитал» и определить конечное сальдо. Счет 80 «Уставный капитал»
Уставный капитал предприятия на конец года составил 327 000 р.
Расчетные счета предназначены для отражения взаимных расчетов с другими контрагентами — юридическими и физическими лицами. Учет на расчетных счетах ведется в аналитическом разрезе, т. е. отдельно по каждой организации или физическому лицу, с которыми проводятся взаимные расчеты. Расчетные счета объединены в разд. 6 «Расчеты» Плана счетов и могут иметь структуру пассивных или активно-пассивных счетов.
Пассивные расчетные счета К пассивным расчетным относятся следующие счета:
На этих счетах отражается кредиторская задолженность предприятия, например, банкам, бюджету, работникам по оплате труда и т.д. Схема пассивного расчетного счета
Счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» содержат информацию о полученных краткосрочных, на срок не более 12 мес, или долгосрочных, на срок более одного года, кредитов и займов. Отличием кредита от займа является источник их получения, для кредитов источниками получения являются банки, а для займов — это небанковские учреждения. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для- ведения расчетов с бюджетом по различным налогам и сборам. Он содержит субсчета для каждого вида налогов и сборов. Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для ведения учета единого социального налога, который представляет собой выплаты в следующие фонды: по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для расчетов с работниками предприятия по оплате труда, а также выплате доходов работникам предприятия, которые являются его учредителями. Начисленные, но не выплаченные в установленный трехдневный срок суммы заработной платы депонируются, т.е. возвращаются из кассы в банк на депонент. Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику предприятия.
Порядок учета заработной платы на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Все хозяйственные операции, связанные с начислением и выплатой заработной платы, а также удержаниями из нее, отражаются на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» следующим образом.
ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 50 «Касса».
ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам».
В табл. 4.3 приведены основные проводки по начислению заработной платы. Таблица 4.3
Активно-пассивные расчетные счета К активно-пассивным расчетным относятся следующие счета:
На этих счетах отражается дебиторская и кредиторская задолженность физических и юридических лиц. Схема активно-пассивного расчетного счета
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, например услуги по оплате доставки приобретенных средств и т. п. Аналитический учет на счете 60 ведется отдельно по каждому поставщику и подрядчику. При расчетах с поставщиками применяются расчеты с акцептом. Акцепт в переводе с латинского означает согласие. Операция типа «акцептован счет» означает, что вместе с доставкой, например материалов, предъявлен счет на их оплату и получено согласие получателя материалов на оплату счета, т.е. счет принят к оплате. Операция типа «акцептован и оплачен счет за основные средства» оформляется следующими двумя проводками: ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — акцептован счет за основные средства; ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и" подрядчиками» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» — оплачен счет за основные средства. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для учета расчетов с покупателями и заказчиками, т.е. теми, кому предприятие реализует свою готовую продукцию, работы и услуги. Счета 60 и 62 в большинстве случаев имеют структуру активно-пассивных счетов, так как при расчетах с поставщиками и покупателями часто возникает и дебиторская, и кредиторская задолженность по расчетам. Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для учета расчетов с работниками предприятия по суммам, выданным подотчет на хозяйственные и командировочные расходы. Аналитический учет на счете 71 ведется по каждому подотчетному лицу. Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для учета информации обо всех видах расчетов с работниками предприятия, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. На этом счете могут быть открыты следующие субсчета:
Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для учета всех видов расчетов с учредителями. К счету 75 могут быть открыты субсчета 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» и 75.2 «Расчеты по выплате доходов». Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для учета расчетов по имущественному и личному страхованию, претензиям к поставщикам и кредитным организациям, а также расчетов по депонированным суммам и т.д.
Регулирующие счета, их использование для учета амортизации средств Регулирующие счета предназначены для корректировки стоимости средств, учет которых ведется на активных счетах. На регулирующих счетах ведется учет амортизации внеоборотных активов. К основным регулирующим относятся следующие пассивные счета:
Схема регулирующего счета
С течением времени здания, оборудование и другие средства изнашиваются, приходят в негодность. Но, благодаря им, уже выпущена продукция, т.е. они постепенно перенесли свою стоимость на себестоимость выпускаемой продукции. Процесс постепенного переноса стоимости средств на себестоимость выпускаемой продукции называется амортизацией, часто этот процесс называют также износом средств. Расчет амортизации зависит от первоначальной стоимости (Сп) средств и срока их службы (Тс). Например, если срок службы основных средств составляет 10 лет, то за это время по этим основным средствам будет списано 100% их стоимости. При этом за один год будет списано 100 % : 10 лет = 10 % стоимости, а за один месяц 10 % : 12 = 0,8 % стоимости основных средств. Амортизация за один год, выраженная в процентах, называется нормой амортизации (На) и вычисляется по следующей формуле: На = 100 % : Тс Если известна норма амортизации, то срок службы средств можно выразить следующим образом: Тс = 100 % : На Сумма амортизации за один год Аг = Сп : Тс или Аг = (Сп - На) : 100 % В бухгалтерском учете чаще используется сумма амортизации, рассчитанная за месяц: Ам = Сп : (Тс- 12) или Ам = (Сп - На) : (12 • 100 %) Сумма ежемесячной амортизации включается в себестоимость готовой продукции следующими проводками: ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств» — начислена амортизация основных средств за месяц; ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 05 «Амортизация нематериальных активов» — начислена амортизация нематериальных активов. Пример 4.3. Расчет амортизации основных средств. Задание. Рассчитать годовую норму амортизации и сумму амортизации за месяц основных средств первоначальной стоимостью 36000 р. и сроком службы 8 лет. На = 100% : 8 = 12,5(96) Ам = 36000 : (8 -12) = 375 (р.) В результате начисления амортизации происходит накапливание денежных сумм для приобретения новых средств взамен выбывших. Поскольку сумма амортизации включается в себестоимость продукции, то после того, как продукция реализована, и деньги за нее получены на расчетный счет, происходит постепенное накапливание денежных сумм начисленной амортизации в составе выручки от реализации продукции. Эти денежные средства в дальнейшем и используются на приобретение основных средств и нематериальных активов. В процессе начисления амортизации определяют остаточную стоимость (С0) амортизируемых средств как разницу между первоначальной стоимостью активов и начисленной амортизацией за определенный период времени. Амортизация показьюает процесс постепенного износа средств в течение срока эксплуатации в процентном и денежном выражении.
Забалансовые счета предназначены для учета товарно-материальных ценностей, которые временно находятся в пользовании или распоряжении предприятия, но ему не принадлежат. Кроме того, на этих же счетах ведется учет условных прав и обязательств. Эти счета используются и для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Перечень забалансовых счетов с 001 по 011 приведен в типовом Плане счетов в конце списка основных синтетических счетов и имеет трехзначное обозначение:
Средства, учет которых ведется на забалансовых счетах, в итоги баланса не включаются и отражаются за балансом. Особенностью забалансовых счетов является то, что для учета средств применяется простая система учета, т. е. для ведения учета на этих счетах не применяется двойная запись. При поступлении средств их стоимость отражается только в дебете забалансового счета, а при выбытии средств их сумма списывается с кредита того же счета. Например, при приемке товаров на хранение их стоимость отражается на дебете счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а при выбытии товаров их стоимость списывают с кредита этого же счета.
Бюджетно-распределительные счета Бюджетно-распределительные счета предназначены для учета доходов и расходов, отраженных в текущем отчетном периоде, но относящихся к другим отчетным периодам. К основным бюджетно-распределительным относятся следующие счета:
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для сбора резервных сумм, используемых на оплату предстоящих отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, ремонт основных средств, а также на гарантийный ремонт и обслуживание выпускаемых изделий, т.е. для заранее известных крупных платежей и выплат в целях равномерного включения этих расходов в затраты на производство продукции. Пример 4.4. Ведение учета на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». С января по май ежемесячно начисляют 10000 р. для образования резерва на отпуск, включая эту сумму в производственные затраты, а начиная с июня, за счет созданного резерва начисляются и выплачиваются отпускные. Расходы, на которые заранее создается резерв, постепенно в течение года собираются на кредите счета 96, а использование этих средств показывают по дебету счета 96. Например, создание резерва на отпуск отражается следующей проводкой: ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 96 «Резервы предстоящих расходов». При начислении отпускных за счет созданного резерва составляют следующую корреспонденцию счетов: ДЕБЕТ 96 «Резервы предстоящих расходов» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для учета затрат, которые нашли отражение в данном отчетном периоде, но будут распределены в следующих отчетных периодах. К расходам будущих периодов можно отнести расходы на освоение новых видов продукции или технологий, подписку на периодическую печать (журналы и газеты) и т.д. Пример 4.5. Ведение учета на счете 97 «Расходы будущих периодов». Предприятие затратило на разработку конструкции нового изделия 48 000 р. Эти затраты были сделаны в ноябре текущего года, а изделия будут выпускаться, начиная с января следующего года (табл. 4.4). Таблица 4.4
В течение 12 мес, начиная с января, суммы затрат на разработку изделия равными долями будут списываться на себестоимость нового изделия следующим образом: ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 97 «Расходы будущих периодов». Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для отражения доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Например, арендная плата, полученная авансом, т.е. вперед за квартал, или оплата квартальных проездных и т.д. Кроме того, на счете 98 ведется учет безвозмездно полученных средств. Полученная арендная плата для предприятия является ее доходом, и если она получена за несколько месяцев вперед, то списать ее сразу на счета для учета доходов — это значит резко увеличить выплату налога на прибыль. Для того чтобы этого не произошло, всю сумму арендной платы отражают сначала на кредите счета 98, а затем в течение трех месяцев равными долями ее списывают с дебета счета 98 на счет, предназначенный для учета текущих доходов. Пример 4.6. Ведение учета на счете 98 «Доходы будущих периодов». Предприятием получена арендная плата за 1-й квартал в размере 120000 р. Особенностью бюджетно-распределительных счетов является то, что на них отражаются итоговые суммы, которые затем в течение нескольких месяцев равномерно списываются на соответствующие счета учета затрат или доходов для того, чтобы резко не увеличивать себестоимость продукции или налог на прибыль.
Собирательно-распределительные счета Собирательно-распределительные счета предназначены для сбора и последующего распределения затрат на отдельных стадиях производства и реализации готовой продукции. К собирательно-распределительным относятся следующие активные счета:
Структура счетов 25 и 26 имеет некоторые особенности, которые отличают их от других активных счетов. Эти счета не имеют сальдо, так как в конце каждого месяца закрываются. В связи с этим счета 25 и 26 не отражаются в балансе. Схема счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»
На счете 25 «Общепроизводственные расходы» ведется учет общепроизводственных затрат, которые связаны с обслуживанием основного производства, например, цеховые расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, зарплата наладчикам оборудования, амортизация и ремонт основных средств общепроизводственного назначения и т. д. На счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведется учет общехозяйственных затрат, связанных с управлением предприятием, т.е. содержанием администрации, бухгалтерии, канцелярии, оплатой различных юридических, информационных, аудиторских услуг и т.д. Указанные расходы собираются в течение месяца на дебете счетов 25 и 26, а в конце месяца итогом списываются на счет 20, т. е. включаются в себестоимость продукции. Расходы на счетах 25 и 26 называются косвенными, так как они не связаны напрямую с производством конкретной продукции. На счете 44 «Расходы на продажу» отражаются затраты, связанные с реализацией продукции. К таким расходам относятся затраты на тару, упаковку, транспортировку, рекламу готовой продукции и т.д. Пример 4.7. Ведение учета на собирательно-распределительных счетах 25 и 26. В течение месяца отражены косвенные расходы, приведенные в табл. 4.5. Задание. Определить сумму списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов по счетам 25 и 26 в конце месяца. Таблица 4.5
Для решения задачи необходимо собрать и закрыть счета 25 и 26.
Сумма общепроизводственных затрат за месяц составила 23 200 р., а сумма общехозяйственных затрат — 15900 р. В конце месяца счета 25 и 26 закрываются. Для этого сумму дебетового оборота в том же объеме списывают с кредита этих счетов в дебет счета 20. Так как обороты на счетах 25 и 26 будут равны, у этих счетов не будет сальдо.
Калькуляционные счета предназначены для отражения производственных затрат, которые включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, а также затрат, связанных с приобретением внеоборотных активов — основных средств и нематериальных активов. К калькуляционным относятся следующие активные счета:
На дебете счета 20 «Основное производство» отражаются непосредственно те производственные затраты, которые связаны с выпуском конкретных видов готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Эти затраты называются прямыми, так как они напрямую включаются в себестоимость продукции, работ, услуг и отражаются в дебете счете 20. Схема калькуляционного счета 20 «Основное производство»
Незавершенное производство — это стоимость продукции, которая не прошла все стадии изготовления. Пример 4.8. Ведение учета на калькуляционном счете 20 «Основное производство». На начало месяца незавершенное производство на счете 20 составило 18000 р. В течение месяца отражены производственные затраты, приведенные в табл. 4.6. Таблица 4.6
Задание. Определить сумму незавершенного производства на конец месяца и рассчитать себестоимость одного изделия, если на склад списано 160 ед. готовой продукции. Для того чтобы определить стоимость незавершенного производства, необходимо собрать счет 20 и определить конечное сальдо. Счет 20 «Основное производство»
Незавершенное производство на конец месяца определяется по следующей формуле: Ск = Сн + Од - Ок = 18000 + 170500 - 181000 = 7500 (р.) Чтобы определить себестоимость единицы готовой продукции, нужно себестоимость сданной на склад продукции разделить на количество готовых изделий: 181000 :160 = 1131,25 (р.) На счете 23 «Вспомогательное производство» ведется учет затрат вспомогательных служб предприятия, которые обслуживают основное производство, например, цеха по изготовлению инструментов, запасных частей, ремонтная служба, автобаза, котельная, а также учет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. На счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведется учет затрат на предприятиях, имеющих на балансе объекты непроизводственной сферы, к которым относятся, например, общежития, столовые, дома отдыха, спортивные комплексы и т.д. На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется учет затрат в объекты, которые будут приняты к учету в качестве основных средств или нематериальных активов. Процесс приобретения основных средств и нематериальных активов, как правило, сопровождается затратами, связанными с их доставкой, монтажом и прочими расходами, которые необходимы для того, чтобы довести эти средства до рабочего состояния и начала эксплуатации. Счет 08 имеет следующие субсчета:
Сальдо на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» показывает стоимость незавершенных строительных работ или незавершенного процесса приобретения средств. Пример 4.9. Ведение учета на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Приобретен объект основных средств, отражены затраты, связанные с его приобретением (табл. 4.7). Задание. Определить стоимость автоподъемника, по которой он будет числиться на балансе предприятия, т.е. на счете 01 «Основные средства», рассчитать амортизацию автоподъемника за месяц. Таблица 4.7
Балансовая стоимость приобретенных основных средств включает в себя покупную стоимость этих средств, а также все затраты, связанные с приобретением и вводом этих средств в эксплуатацию, которые первоначально отражаются на дебете счета 08. Поэтому для определения балансовой стоимости автоподъемника необходимо собрать и закрыть счет 08. Ввод основных средств в эксплуатацию после доведения их до рабочего состояния оформляется следующей проводкой: ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Балансовая стоимость автоподъемника составила 51000 р. Для расчета амортизации автоподъемника за месяц нужно знать его балансовую стоимость и срок службы, выраженный в месяцах. Ам = 51000 : (8 -12) = 531 (р.)
Операционно-результатные счета Операционно-резулыпатные счета предназначены для учета доходов и расходов предприятия от различных видов деятельности и определения финансового результата от реализации активов предприятия. К основным операционно-результатным относятся следующие активно-пассивные счета:
Счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов и расходов от основной деятельности предприятия и определения финансового результата от реализации продукции, работ, услуг. Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для учета доходов и расходов от прочих видов деятельности, в частности для определения финансового результата от реализации прочих активов предприятия (основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, валюты). Схема счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» для учета реализации
Счета 90 и 91 ежемесячно закрываются для определения финансового результата от реализации, поэтому они не имеют сальдо и в балансе не отражаются. Пример 4.10. Ведение учета реализации продукции на счете 90 «Продажи». В течение месяца отражены затраты, связанные с реализацией готовой продукции (табл. 4.8). Задание. Определить финансовый результат от реализации продукции. Таблица 4.8
Для определения финансового результата от реализации необходимо собрать и закрыть счет 90. Чтобы определить финансовый результат от реализации по счету 90, следует подсчитать сумму операций по дебету и кредиту, а затем выровнять обороты по максимальной сумме. И если дополнительная сумма для выравнивания оборотов находится в дебете счета 90, то это сумма прибыли, которая списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» следующей проводкой: ДЕБЕТ 90 «Продажи» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки». Если дополнительная сумма будет стоять в кредите счета 90, то это убыток, который списывается следующим образом: ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 90 «Продажи». Счет 90 «Продажи»
От реализации готовой продукции получена прибыль в сумме 22000 р., которая списывается на счет 99 следующей проводкой: ДЕБЕТ 90 «Продажи» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки». Пример 4.11. Ведение учета реализации основных средств на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В течение месяца отражены операции, связанные с реализацией основных средств (табл. 4.9). Задание. Определить финансовый результат от реализации основных средств. Таблица 4.9
Для определения финансового результата от реализации основных средств необходимо собрать и закрыть счет 91. Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
От реализации основных средств получена прибыль в сумме 11732 р., которая списывается на счет 99 следующей проводкой: ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки».
Финансово-результатные счета предназначены для отражения финансовых результатов деятельности предприятия в виде положительных результатов — доходов и прибыли, а также отрицательных результатов — расходов и убытков. К финансово-результатным относятся следующие активно-пассивные счета:
Для каждого предприятия можно выделить две сферы его деятельности, которые позволяют получать доходы и вести учет расходов:
Для учета финансовых результатов от основной деятельности используется счет 99 «Прибыли и убытки», а для учета финансовых результатов от прочих видов деятельности применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Что касается счета 91, то после введения нового Плана счетов этот счет выполняет как бы две роли. С одной стороны, это результатный счет, используемый для учета реализации прочих активов, а с другой стороны — собирательный счет, используемый для сбора доходов и расходов от других, не основных видов деятельности. На счете 91 «Прочие доходы и расходы», кроме операций по учету реализации прочих активов предприятия, ведется учет следующих доходов и расходов:
Указанные доходы и расходы в течение месяца отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» — доходы в кредите счета 91, расходы — в дебете этого счета. В конце месяца счет 91 закрывается как счет реализации и итоговый финансовый результат, который на счете 91 называется сальдо прочих доходов и расходов, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Пример 4.12. Ведение учета доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В течение месяца отражены доходы и расходы, не связанные с основной деятельностью (табл. 4.10). Задание. Определить и списать сальдо прочих доходов и расходов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» за месяц. Таблица 4.10
Для определения сальдо прочих доходов и расходов от прочи; видов деятельности необходимо собрать и закрыть счет 91. Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Сальдо прочих доходов за месяц составит 1600 р. и должно быть списано на счет 99 следующей проводкой: ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки».
Контрольные вопросы
|